Importancia De Un Auditor 

De acuerdo al autor Santillana, (2013) menciona que los papeles de trabajo representan uno de los elementos más importantes a considerar por el auditor, toda vez que:

• Constituyen la prueba del trabajo realizado por el auditor. 
• Fundamentan la opinión o informe que emite el auditor. 
• Constituyen una fuente de aclaraciones o ampliaciones de información y son la única prueba que tiene el auditor con respecto a la solidez y calidad profesional de su trabajo. 
• Constituyen el eslabón que une los registros operaciones y administración de la entidad auditada con el dictamen o el informe final del auditor.
•  Proveen la evidencia de la naturaleza y extensión en la aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoria, y es la prueba de cuidado y diligencia que ejercito el auditor en la conducción de su examen. 
• Consignan los conocimientos del auditor respecto del área auditada, así como su habilidad para analizar problemas e identificar situaciones relevantes. 
• Reflejan hábitos de orden, limpieza, imaginación, visión e ingenio del auditor por pretender hacer bien, regular o mal su trabajo. 
• Constituyen el medio más importante a través del cual se lleva a cabo el proceso de supervisión de la auditoria en sus diferentes niveles. 
• Sirven para calificar la calidad de la planeación de la auditoria del avance entre tiempos estimados y tiempos reales de ejecución atendiendo a la calidad de los resultados. 
• Constituyen una magnifica fuente de información para presentar y soportar, recomendaciones o sugerencias al responsable de la entidad auditada. 
• Constituyen una fuente básica de información para la confirmación, preparación y soporte del dictamen o informe de auditoría. 
• Sirven para coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoria. 
• Constituyen un riesgo histórico permanente dela información examinada y de las técnicas, procedimientos y alcances de auditoria aplicados. 
• Constituyen una útil guía y fuente de información para la planeación de auditorías subsecuentes. 

Podemos concluir que una de las normas de auditoria generalmente aceptadas aplicables al C.P. como profesional al ejecutar el trabajo es Obtención de la evidencia suficiente y competente. 

Por lo tanto, el cumplimiento de esta norma, le servirá de base al C.P. para emitir su opinión en el Dictamen 

La obtención de la evidencia suficiente y competente se encuentra en los llamados Papeles de Trabajo 

Consecuentemente el objetivo o importancia de los papeles de trabajo son: 

• En ellos, el C.P. respalda y fundamenta sus informes o Dictamen o Carta de observaciones
• Sirven de fuente de información posterior a: o Las autoridades fiscales o Las autoridades judiciales o Otro C.P. que desee opinar sobre el trabajo realizado o Al propio cliente o entidad auditada 
• Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su oportunidad, 
• Ellos sirven para comprobar que el C.P. realizó un trabajo de calidad profesional 
• Sirven de guía para la realización de futuras auditorias y como referencia para determinar la consistencia en la aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados de un ejercicio a otro., etc.
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Papeles de Trabajo De Un Auditor

De acuerdo a Amador, (sin fecha) comenta en su obra que son el conjunto de cedulas o documentos que elabora u obtiene el contador público en el desarrollo de las diversas fases de la auditoria. Así mismo Santillana, (1994) menciona que es el conjunto de cedulas y documentación fehaciente que contiene los datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe. Los papeles de trabajo sirven para identificar y mostrar aspectos importantes de la auditoria así como menciona el autor: “documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria que proporcionan evidencia de que el trabajo se llevó a cabo de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas.” (Santillana, 1994) Dicha documentación está constituida por los propios papeles de trabajo preparados por el auditor y los que le fueron suministrados por la entidad auditada o por terceras personas, y que conserva este profesional para soportar el trabajo realizado.

Procedimientos de Auditoría 

Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativos a los estados financieros examinados, y mediante las cuales el Contador Público obtiene las bases para fundamentar su opinión sobre los estados financieros sujetos a examen (I.M.C.P.) 1.7.2.1 Técnicas de Auditoria “Los recursos particulares de investigación que el auditor usa para obtener la información que necesita y así poder comprobar la información que otros le han suministrado o él mismo ha obtenido (I.M.C.P.)”. (Ídem)
1) ESTUDIO GENERAL: El C.P. al ser llamado por una entidad para que emita una opinión sobre los estados financieros, debe estudiar en forma general a la empresa, determinando cuál es su giro, sus estados financieros viéndolos desde un panorama general y específico en aquellos renglones que requieran atención, etc.
Estas apreciaciones las puede elaborar el auditor o bien sus ayudantes previamente seleccionados y asegurándose que estén plenamente capacitados para lograr un trabajo eficiente.
El estudio general puede darse solamente leyendo los estados financieros, cuentas o documentos y, en estas condiciones estaría aplicando una técnica informal. (Santillana, 1994)
Si el estudio se elabora aplicando estados comparativos o algunos otros recursos técnicos, estaríamos aplicando una técnica formal.
2) ANÁLISIS: Consiste en desglosar o descomponer un universo determinado en sus partes para su estudio y generalmente se aplica a cuentas o a rubros genéricos de los estados financieros. (Santillana J. R., 2013)
3) INSPECCION: Examen físico de bienes materiales o de documentos con el objeto de cerciorarse con al autenticidad de un activo o de una operación registrada en la contabilidad o presentada en los estados financieros. ÍDEM
4) CONFIRMACION: “Esta técnica consiste en que el auditor debe cerciorarse de la autenticidad de los activos, operaciones, etc. De la entidad sujeta a examen por medio de escritos de persona o personas ajenas a la organización y que conocen las operaciones efectuadas con la misma, así como las condiciones en que fueron pactadas, de tal manera que esa información sea "válida". IDEM

Se le envía a la persona (física o moral) a quien se le solicita la información una hoja que se llama confirmación, se le pide que conteste por escrito al auditor si está o no de acuerdo con la misma. o Confirmación negativa: Si al confirmante se le pide que conteste por escrito si está o no de acuerdo con el dato solicitado.
Confirmación negativa: Si al confirmante se le pide que conteste en caso de no estar conforme con los datos
Confirmación en blanco:Si al confirmante no se le proporcionan datos y le solicitan informes sobre saldos y movimientos”. (Sandoval, 2012)

5) INVESTIGACIÓN: Esta técnica la utiliza el C.P. al obtener información de funcionarios o de empleados de la entidad auditada, que le sirva para complementar su trabajo. Dependiendo de la manera en que la realice y los recursos que aplique para considerarla como investigación formal o informal. (Santillana G. J., 1994)
6) DECLARACIONES O CERTIFICACIONES: Son documentos o cartas que firman al C.P. las personas que han participado en las investigaciones realizadas por el auditor y que incluyen hechos relevantes.
Es de vital importancia que el auditor tome en cuenta que estas declaraciones pueden ser limitadas en cuanto a su validez, por la injerencia que han tenido las personas que los firman por haber participado en las operaciones realizadas (Santillana, 1994)
7) OBSERVACIÓN: Es la forma que el auditor se cerciora de modo abierto o discreto, de determinados hechos o circunstancias y de las operaciones que realiza el personal de la entidad auditada. Ídem
8) CÁLCULO: Técnica que aplica el C.P. para cerciorarse de la corrección numérica de las partidas específicas, mediante el cálculo independiente de las mismas. (Sandoval Morales, 2012)
9) COMPROBACIÓN: Esta técnica consiste en la revisión de documentos comprobatorios o representativos de las operaciones que se han realizado en la entidad sujeta a examen. 24 Nos sirve para determinar la legitimidad y para darle la adecuada interpretación contable. (Amador Sotomayor, sin fecha)

Clasificación de las normas de auditoria 

NORMAS PERSONALES: 

se refiere al profesional (Contador Público) como auditor. Este debe ser un experto en la materia, siendo profesional en su actuación y observando siempre principios éticos. (Amador Sotomayor, sin fecha)
A) El entrenamiento técnico: Es el medio indispensable para desarrollar la habilidad práctica necesaria para el ejercicio de una profesión y junto con el estudio las investigaciones constantes se integran como fundamento de la capacidad profesional.
B) El cuidado y diligencia profesional: La capacidad profesional como todas las actividades humanas está sujeta a la apreciación personal y, por ende, al error. El hombre es falible y consciente de ello, el profesionista debe esforzase por reducir a un mínimo ese grado de error mediante un trabajo acucioso, es decir, con cuidado y diligencia profesionales.
C) La independencia de criterio: Respecto a la independencia mental es consecuencia de la calidad de juez o arbitró que en cierto modo tiene la actividad del auditor, que su opinión no este influenciada por nadie, es decir que su opinión sea objetiva e imparcial

NORMAS EJECUTIVAS DE TRABAJO: 

Estas refieren a elementos básicos en el C.P. debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesionales para lo cual se exigen normas mínimas a seguir en la ejecución del trabajo.
A) Planeación y supervisión: Si se planea el trabajo a desarrollar se establece una situación que garantiza razonablemente la atención de los puntos más importantes así como la aplicación de los procedimientos mínimos para la obtención de elementos de juicio suficientes y competentes para nuestra opinión. En la práctica el auditor se auxilia de ayudantes para ejecutar el trabajo, esto implica delegación de funciones, misma que no lo releva de su responsabilidad total; esta circunstancia hace necesaria la supervisión del trabajo para, de esta forma estar seguro de que el trabajo ejecutado por los ayudantes cumple su objetivo y proporcione información completa y adecuada
B) Estudio y evaluación del control interno. Al formular el programa de trabajo el auditor debe establecer los procedimientos, su alcance y su oportunidad; pero esto depende en mucho del tipo de empresa y de sus particularidades operativas, ello hace necesario el estudio y evaluación del control interno existente para que, basado en el resultado obtenido, se determinen claramente dichos procedimientos, su alcance y su oportunidad.
C) Obtención de evidencia suficiente y competente. Los resultados que obtenga el auditor deben de dar la certeza moral de que los hechos que se están tratando de probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados, refiriéndose a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia con lo examinado. (Ibídem p. 3)

NORMAS DE INFORMACION: 

el resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o su informe. Mediante el, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado a través de su examen. Es principalmente a través del informe o dictamen como el público o el 21 cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él, hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente.

Definición de Normas de Auditoria 

El auditor desempeña sus labores mediante la aplicación de una serie de conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo técnico de su actividad. El auditor adquiere responsabilidades, no solamente con la persona que directamente contratan sus servicios, sino con un número de personas desconocidas para él que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones. La auditoría no es una actividad meramente mecánica, que implique la aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo son de carácter indudable. La auditoría requiere el ejercicio de un juicio profesional, sólido maduro, para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos Se definen las normas de auditoria: “Son los requisitos mínimos de la calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo”. (Santillana, 1994, pág. 77) Para la anterior definición observamos que su objetivo es “constituir el marco de actuación a que deberá sujetarse el contador público independiente que emita dictámenes para efectos ante terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de la información sujeta a examen” (ídem).
Existen fuentes que dan origen a la necesidad de que existan normas que garanticen la excelencia de un trabajo profesional de auditoria de estados financieros, “enunciativamente son las siguientes: 
A) Es una actividad profesional y debe regirse por pronunciamientos emitidos por la propia profesión y aceptados por los usuarios de sus servicios, hacia quienes les sirve el resultado de este trabajo, y a la sociedad en general.
B) Requiere el ejercicio de un juicio profesional sólido para juzgar los procedimientos que deben seguirse.
C)En virtud de que un cliente cree en sus cualidades personales que generen confianza hacia el trabajo a desarrollar, se hace indispensable que existan normas que definan las cualidades personales de este profesional.
D)El trabajo de auditoria, tienen una finalidad y un objetivo que no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que se desprende de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditoria”. (ibídem p. 78)

Código de ética profesional “Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) 

El propósito de código de ética es el promover una cultura de ética en la profesión de ética. Por lo tanto es importante para el desarrollo de la misma y se define como: “Es el conjunto de principios relevantes para la profesión y práctica de la auditoria, y de reglas de conducta que describen el comportamiento que se espera de los auditores”. Santillana, (2013, pág. 49) Cabe mencionar que este código de ética aplica tanto a las personas como a las entidades que prestan servicios de auditoría. Un código de ética es necesario y apropiado para la profesión de auditoria con base que debe ser establecido como un elemento de confianza para el aseguramiento de los objetivos de la entidad, la administración de riesgos y el control.

PRINCIPIOS DEL CODIGO DE ETICA 

Los auditores aplican y defienden los siguientes principios:
 Integridad: se establece en la confianza que ellos demuestren, la cual establece en la base para confiar en sus juicios.
 Objetividad: los auditores deben demostrar el más alto nivel de objetividad profesional, en la obtención evaluación y comunicación de información relacionada con la actividad o el proceso sujeto a examen.
  Confidencialidad: el auditor debe respetar el valor y la propiedad de la información que reciben y no discutir esa información sino cuentan con la debida autorización a menos que exista una obligación legal o profesional para hacerlo.
  Competencia: el auditor aplicara sus conocimientos, habilidad y experiencia necesaria en la prestación de servicios de auditoría.

Elementos de la Auditoria
A continuación se establecerán los elementos de fondo en relación con las características que debe tener una auditoria de acuerdo al autor Sandoval, (2012):

a) Independiente: 

ya que el trabajo que se realiza con libertad, esto es, que no deberá de tener ninguna restricción en el alcance.

b) Establecida: 

porque es requerida, confirmada y autorizada por la misma organización.

c) Examinadora y Evaluadora: 

el trabajo gira entorno a los hallazgos y del subsiguiente juicio evaluatorio.

d) Actividades que la integran: 

deberá ser aplicable conforme a las actividades propias de la organización.

e) Servicio: 

es el producto final, el cual ayuda al crecimiento de la entidad.

f) La intervención de la organización: 

este confirma el alcance de la auditoria.

g) Mecanismo de control y prevención: 

implica la responsabilidad del auditor partiendo que este deberá ser un profesional en relación con los mecanismos de prevención